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財稅新聞
[ 2022-03-16 ]

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個人借名登記土地的售地利益 應列為其他所得申報綜合所得稅

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　　財政部南區國稅局表示，個人出售借用他人名義登記所有權的土地所獲取款項，扣除成本及必要費用後的餘額，應列入當年度綜合所得稅結算申報之其他所得申報繳稅。

　　該局說明，個人借用他人名義登記土地所有權，形成借名登記的法律關係，因其已經不是該土地所有權人，僅取得對登記名義人隨時終止契約返還土地的請求權，性質為債權請求權；如嗣後登記名義人出售土地，借名人所獲取的售地利益，是實現債權處分的利益，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定的其他所得，應以其收入減除必要費用後的餘額為所得額，依法課徵綜合所得稅。

　　該局舉例，轄內納稅義務人甲兄與乙弟在89年間各出資160萬元共同購買A農地，並約定借名登記於乙弟名下，嗣於104年間雙方同意出售A農地，並依二人協議，甲兄獲取售地款300萬元，惟甲兄辦理104年度綜合所得稅結算申報時漏未列報該筆所得，經該局查獲，核定增列甲君104年度其他所得140萬元(300萬元-160萬元)，並據以發單補徵綜合所得稅40多萬元及裁處罰鍰20多萬元。甲君不服，申請復查，主張該獲配售地款係行使返還土地請求權而取回原屬自己的財物，未獲有額外利益，並無所得發生。經該局復查審理後，認為甲君取得該筆借名登記土地的售地利益，係屬於債權處分利益，應計入其他所得課徵綜合所得稅，原核定並無違誤，乃駁回甲君復查申請，甲君未提起訴願，而告確定。

　　該局進一步說明，所得稅法第4條第1項第16款所規定個人出售土地，其交易的所得免稅，僅限於土地登記簿上的土地所有權人。因此，個人購買土地，卻以他人名義登記為土地所有權人時，嗣土地出售，因借名人所獲分配款非屬免稅所得，應記得申報綜合所得稅。

　　該局籲請有上述情形的納稅義務人儘快辦理補申報，以免日後遭稽徵機關查獲，除須補稅外，還須繳納罰鍰。民眾如有稅務疑義，可向就近的國稅局洽詢，或於上班時間撥打免費服務電話0800-000321，將有專人為您詳細解說。

資料來源：經濟日報 2022.03.15
【黃啟銘】

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